捐赠税收优惠政策 [我国公益捐赠的税收优惠政策探究]

　　【摘要】本文将主要从三个方面展开：一是分析我国公益捐赠优惠政策的现状；二是对国外捐赠的税收优惠政策加以介绍；三是结合国外经验和国内现状对现行的捐赠税收优惠政策提出相关建议，以期对完善我国的公益捐赠税收机制有所裨益。

　　【关键词】公益捐赠，税收，优惠

　　公益捐赠是在政府和市场发挥作用的基础上，对社会财富进行的无偿性再分配，也称为继市场分配和财政分配后的“第三次分配”。目前国际上普遍采用比例性的税收优惠政策对公益捐赠行为予以激励。近年来，公益捐赠的增加在一定程度上促进了社会资源的合理配置，但与之相关的税收优惠政策出现了较多争议，公益捐赠税收优惠政策的实际效果值得反思。

　　一、我国公益捐赠税收优惠政策现状

　　我国公益捐赠的税收政策出台相对较晚，由于赠与税、遗产税等税种尚未确立，公益捐赠的税收优惠政策主要在所得税制中得以体现且发展缓慢。目前我国公益捐赠的税收政策都存在诸多局限。

　　(一)我国税收法制建设尚不健全

　　我国税法缺乏对公益捐赠行为及公益组织的统一法律规范，有关公益捐赠的税收政策均分散于税收实体法中，内容杂乱，缺乏体系。碍于实体法的历史背景，对公益性捐赠行为所采取的政策难以协调、统一。如我国所得税制度规定，企业及个人的公益、救济性捐赠支出可按照一定标准予以税前扣除，而流转税的制度对纳税人向公益事业提供的非货币捐赠按“视同销售”处理，课征增值税、消费税或营业税。

　　(二）企业捐赠税前扣除不尽合理

　　一般而言，企业捐赠在年 ……此处隐藏2499个字…… 的捐赠额予以结转

　　在保持企业所得税税前扣除基数不变的情况下，提高税前扣除比例，并允许捐赠税前扣除超额部分在以后年度结转扣除。可借鉴发达国家的做法并结合国内实际情况，确定递延扣除期限。既可保证稳定的财政收入，又可较充分地抵扣纳税人的捐赠支出。

　　(三)建立规范的实物捐赠价值评估机制

　　由财政部和国家税务总局牵头，与相关部门配合，尽快制定捐赠物资的计价标准和计价方法，可借鉴美国捐赠资产评估机制中以成本计价的方法，这样既可反应纳税人捐赠的实际支出，又可利用相关会计记录与其他价格标准进行核对和验证，方便灵活。

　　(四)适时开征遗产税，强化对公益性捐赠行为的激励机制

　　遗产税在调节财富分配、促进社会公平等方面具有其他税种难以替代的作用。进一步完善税制结构，适时开征遗产税，更好地发挥税收对社会财富分配的调节作用。通过开征遗产税政府可以强化对税收导向，激励纳税人的公益捐赠，有利于促进社会财富的公平分配。

　　(五)简化税收减免程序，统一和规范捐赠发票

　　针对享有捐赠人优惠的公益组织，由税务部门监制并统一推出捐赠发票。这样可以有效的提高办理税收减免的效率，减少捐赠成本。此外，严格监督和规范受赠公益组织的发票开具行为和内部帐目管理，严格把握捐赠款项的流向，谨防虚报捐赠数额，保障国家税收利益。

　　参考文献

　　[1]张文春.国外公益捐赠的税收政策：效应及启示［J］.中国税务，2011，( 06)