【现金流量表设置会计要素问题研究】现金流量表分析案例

　　一、现金流量表会计要素设置的研究现状　　会计要素①是会计对象的具体化或者财务报表要素是财务报表的积木，它是实现会计目标和质量特征而加工会计信息的基础，又是连接会计实践的关键，在会计理论研究中具有极其重要的地位。会计对象和会计要素是同一事物的不同表现：分类则成要素，综合视为对象。然而，各国或国际性会计准则执行机构对财务报表要素的规定却相差较大，不仅是要素的数量存在差异，同一个要素名称，其定义和内涵也都具有一定差异。例如，美国FASB在第六号概念公告中提出了10个会计要素，分别是资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失和综合收益。IASB在编制财务报表的框架中只给出了资产、负债、权益、收益（相当于FASB的收入和利得）、费用（相当于FASB的费用和损失），与FASB相比较减少了业主投资、派给业主款、综合收益等三个要素。针对这一现象，杜兴强指出：会计要素是会计对象的具体化这一传统的表述是不完备的，科学的表述应该是，会计基本假设、会计目标和会计对象共同决定着会计要素的设置。会计要素既体现为会计对象的具体化，同时必须反映会计目标的要求，受会计基本假设的制约。他的观点在一定程度上可以由英美两个国家会计准则制定机构对会计要素的界定给予佐证。资本市场与美国相似的英国，会计目标主要也是服从于权益投资者。其会计准则理事会（ASB）在《财务报告原则公告》中虽只给出了资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和派给业主款七个要素，但由于它对利得和损失的定义和内涵分别涵盖了FASB的收入、利得和费用、损失 ……此处隐藏2706个字…… 现金流量表并不是绝对不能设置专门的会计要素，但是不一定符合成本效益原则，因为按照收付实现制确认方式，依照“凭证—账簿—报表”程序编制现金流量表，将增加高昂的簿记成本。但是，他并没有论证现金流量表具体如何设置会计要素。

　　关于现金流量表设置会计要素的问题，FASB也曾经有过类似观点。FASB在第六号概念公告中指出：“为反映报告期内各项交易或其他事项和情况对资产和负债的影响而可能编制的各种各样的报表，几乎是无穷无尽的。而一切报表都有一些可以称之为财务报表要素的各类项目。例如，反映报告期内资金流动或现金流动的报表，可能把资金或现金来源划分为：（a）营业所得，（b）借款所得，（c）发行权益证券所得，（d）出售资产所得等类别。本委员会的其他工作项目视需要可能会定义补充的财务报表要素。”然而，当FASB在1987年首次颁布现金流量表会计准则时，却没有对现金流量表会计要素设置问题进行进一步探讨。