“免疫系统”理论视角下的高校内部审计职能研究 内部审计职能

　　【摘　要】 高校内部审计转型势在必行。文章首先从“免疫系统”理论入手，指出高校内部审计具有被动防御、主动监视以及弹性自稳职能；其次结合高校内部审计未来发展趋势，提出今后职能实现的方向是：从被动防御职能为主逐步发展到以主动监视职能为重心，最终实现弹性自稳职能；最后结合现状探讨了完善和实现上述三项职能的具体途径。

　　【关键词】 内部审计职能；　被动防御；　主动监视；　弹性自稳

　　当前，高校内部审计的内外环境发生了重要变化，内审正处于历史上重要的转型期。从内部环境来看，自主性和风险性同时加大。《2010年至2020年国家中长期教育改革和发展规划纲要》明确提出要建立现代大学制度，高校是自主办学、依法治理、自我发展、自我约束的法人实体。教育部《高等学校信息公开办法》从2010年9月开始正式实施，要求高校在基建、采购、招生、财务等重点领域全面公开，确保形成有效的审计监督和社会监督。同时，由于1998年以来招生规模不断扩大，而国家投入经费有限，导致高校银行贷款规模很大，加大了高校的财务风险及经营风险。

　　从外部环境而言，国家审计加强了对内部审计业务的指导和监督。2010年新修订的《审计法实施条例》第26条第2款规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可通过内部审计自律组织加强对内 ……此处隐藏2706个字…… 报告》显示，大部分高校开展的仍然是财务审计项目，其职能仍然处在查错防弊阶段。有调查报告显示，我国内部审计职能拓展不够明显，内部审计的职能主要还是传统的监督、审查、评价和服务等，内部审计内容单一，作用范围狭窄。辽宁省20所高校内部审计工作状况调查结果显示，20所高校内部审计工作类型主要集中于基建项目审计，占85%；初步实行事前、事中审计的高校只占到35%；审计报告利用率低于50%。所有这些都表明，高校内部审计转型任重道远，目前并没有充分发挥其应有的功能。

　　我国高校内部审计发展趋势为：一是高校内部审计职能更加明晰。这种明晰性可能体现在，在涉及国家审计重合部分的职责如经济责任审计、法规法纪审计职能，会逐步淡化或逐步降低其在总职能中的地位，高校内部审计部门对此类审计结果不再负保证类责任，而涉及到鉴证性的职责则需要进行外包处理。二是高校内部审计职能呈现综合性特征，包括技能和应用工具的综合性以及功能的综合性。三是高校内部审计职能具有开放性。

　　在上述高校内部审计发展趋势下，高校内部审计职能必须作出调整，使之更具有主动、灵活、自我适应调整的特点。因此，笔者以为，今后高校内部审计职能实现的方向是：从当前的被动防御职能为主逐步发展到以主动监视职能为重心，最终实现弹性自稳职能。