劳务报酬所得的检查要点(税务检查)_劳务报酬所得

由于劳务报酬所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得，所以在企业的账务中反映较少。但是可以在支付劳务报酬的企业发现问题，因此，在实际检查过程中应注意企业费用支出项目中有关个人劳务报酬事项的检查，其中重点注意检查"委托加工费"、"生产成本"、"制造费用"和"管理费用"等账户，当然也有人在"库存商品"等其他账户中列支的。另外，在检查劳务报酬个人所得税的过程中，还应注意检查"应付工资"账户，因此，通过虚列工资的手段帮助劳务提供偷逃流转税和个人所得税也是目前部分企业常用的方法之一。

在对劳务报酬所得的检查，还应该注意以下几个方面的问题：

（一）劳务报酬与工资、薪金所得的划分

在实践中，对劳务报酬的检查的一个技术难点是如何正确区分劳务报酬所得与工资薪金所得的区别，从而确定纳税人应按哪一类所得计算征税。

工资薪金所得和劳务报酬所得的联系和区别：

共同点两者都是个人从事劳务活动（或行为）取得的所得。而其不同点为：

其一，两者概念的内含不同。个人所得税的工资薪金概念与人事部门、统计部门的工资概念不一样，与社保计费的工资概念也不一样。掌握它的关键是个人取得的收入只要是与任职、受雇有关，不管任职单位从什么样的资金渠道开支，也不管是以现金还是实物或有价证券等形式支付，都是个人所得税工资、薪金所得 ……此处隐藏2167个字…… 计算。

（三）劳务报酬的不同项目应分别计算

税法规定的"同一项目"，指劳务报酬所得列举的29项具体劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用，然后分别计算纳税额。

对于个人担任董事职务而取得董事费，应当注意：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得，按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

（四）中介费不得扣除

获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。

（五）二人或二人以上共同取得同一项目收入的计算

税法规定，二人或二人以上的个人共同取得同一项收入的，按照"先分、后扣、再税"的办法计征个人所得，即按照各人实际取得的收入，分别按定额或定率扣除费用后，分别计算应纳税额。

（六）单位为个人负担税款

对单位为个人负担税款的情形，在计算扣缴个人所得税时，应注意将实际支付额作为不含税所得，换算成含税所得后，再计算应纳税额，否则会发生计算错误。